Il DL 41/2021 è entrato in vigore il 23.3.2021, giorno successivo alla sua pubblicazione. Tuttavia, per nu­merose disposizioni sono previste specifiche decorrenze.

Di seguito vengono analizzate le principali novità contenute nel DL 41/2021.

Il DL 41/2021 è in corso di conversione in legge e le relative disposizioni sono quindi suscettibili di modifiche ed integrazioni.

L'articolo Informativa 8/2021 – Emergenza epidemiologica da Coronavirus: DL 22.3.2021 n. 41 (c.d. decreto “Sostegni”) – Principali novità proviene da Studio Vaudo.

L'articolo Informativa 7/2021 – D.L. 31.12.2020 n. 183 (c.d. “milleproroghe”), conv. L. 26.2.2021 n. 21: Principali novità proviene da Studio Vaudo.

Il codice individua i soggetti e le condizioni necessarie per rientrare in questa nuova categoria, de­linean­do in modo specifico i vincoli “civilistici” che detti enti devono rispettare, nonché la disciplina fiscale relativa.

L’adesione al Terzo settore è, in linea di principio, facoltativa per gli enti individuati. L’accesso pre­suppone:

• da un lato, il rispetto delle disposizioni di natura “civilistica” contenute nel DLgs. 117/2017 (es. contenuto dell’atto costitutivo, regole su amministrazione, controllo e revisione);
• dall’altro, l’iscrizione nell’istituendo Registro unico nazionale del Terzo settore (RUNTS).

A quest’ultimo riguardo, si segnala che, a seguito dell’emanazione del DM 15.9.2020 n. 106, il RUNTS dovrebbe diventare operativo nel mese di aprile 2021, a seguito di apposito provvedimento del Ministero del Lavoro e delle Politiche sociali. Con l’operatività effettiva del Registro, saranno attivate le procedure di iscrizione degli enti.

L'articolo Informativa 6/2021 – Riforma del Terzo settore: adeguamento degli statuti al codice del Terzo settore proviene da Studio Vaudo.

L’art. 1 co. 54 – 89 della L. 23.12.2014 n. 190 (legge di stabilità 2015) disciplina il regi­me fiscale age­volato per gli autonomi (c.d. “forfetario”), destinato agli esercenti at­tività d’impresa, di arte o pro­­­fes­sione in forma individuale.

2 Agevolazione contributiva

L’agevolazione contributiva contemplata dalla L. 190/2014 può essere utilizzata solo al ricorrere di determinate condizioni. In particolare, il suo utilizzo è limitato:

• ai soli imprenditori individuali (con esclusione quindi dei lavoratori autonomi iscritti, a fini pre­vi­­den­ziali, alla Gestione separata INPS ex 335/95, oppure alle Casse professionali private);
• che, possedendo tutte le caratteristiche necessarie, applichino il regime forfetario a fi­ni reddituali.

L'articolo Informativa 5/2021 – Oggetto: regime forfetario per autonomi – fruibilità dell’agevolazione contributiva proviene da Studio Vaudo.

In sostanza, vengono prorogati di un ulteriore mese i termini di pagamento e le sospensioni già prorogati dal precedente DL 15.1.2021 n. 3 (c.d. decreto “Riscossione”).

Le modifiche introdotte non riguardano i termini processuali, pertanto il termine per il ricorso contro la cartella di pagamento o altro atto impositivo eventualmente notificato continua ad essere di 60 giorni dalla data di notifica dell’atto.

L'articolo Informativa n. 4/2021 – Oggetto: emergenza epidemiologica da Coronavirus – DL 30.1.2021 n. 7 (c.d. decreto “Riscossione-bis”) – Sospensione delle cartelle di pagamento proviene da Studio Vaudo.

Lo Studio rimane disponibile per eventuali chiarimenti.

L'articolo Credito di imposta art. 125 D.L. 34/2020 proviene da Studio Vaudo.

L’articolo 110, comma 1 della legge n. 126/2020 dispone che possono essere oggetto di rivalutazione agevolata i beni di impresa e le partecipazioni immobilizzate di controllo e di collegamento risultanti dal bilancio in corso al 31 dicembre 2019. La rivalutazione deve essere eseguita nel bilancio o rendiconto dell’esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2019 (bilancio chiuso al 31 dicembre 2020 per i soggetti solari).

Detta operazione può essere effettuata distintamente per ciascun bene e deve essere annotata nel relativo inventario e nella Nota integrativa. Non è necessario, quindi, rivalutare tutti i beni appartenenti alla medesima categoria omogenea come previsto dalle precedenti misure in tema di rivalutazione.

La Legge di Bilancio 2021 ha aggiunto, nel richiamato articolo 110, un nuovo comma 8-bis per effetto del quale viene estesa la possibilità di rivalutare i beni di impresa stabilita dall’articolo 14 della legge n. 342 del 2000, prevedendone l’applicabilità anche all’avviamento e alle altre attività immateriali risultanti dal bilancio dell’esercizio in corso al 31 dicembre 2019.

Rimangono esclusi dalla possibilità di rivalutazione agevolata:

• i beni merce;
• le partecipazioni per le quali non sussiste il rapporto di controllo o di collegamento in maniera ininterrotta almeno dall’esercizio chiuso al 31 dicembre 2019;
• le commesse;
• i beni utilizzati sulla base dei contratti di leasing;
• beni strumentali acquistati durante l’esercizio 2020;
• le partecipazioni acquistate durante l’esercizio 2020, iscritte tra le immobilizzazioni quali partecipazioni di controllo o di collegamento;
• partecipazioni, anche di collegamento e di controllo, che sono iscritte nell’attivo circolante.

Si può rilevare che la categoria degli immobili non risulta esclusa dalla rivalutazione, sempreché il bene immobile non costituisca bene merce (come nel caso di società di costruzione).

2. Soggetti ammessi

Come per i precedenti provvedimenti di questo tipo, la rivalutazione compete alle società di capitali e agli enti commerciali residenti che non adottano, per la redazione del bilancio, gli IAS/IFRS.

Attraverso il richiamo della norma all’art. 15 della L. 342/2000, possono applicare questa disciplina anche le società di persone commerciali, le imprese individuali, gli enti non commerciali residenti e i soggetti non residenti con stabile organizzazione in Italia.

L'articolo Informativa n. 3/2021 – Oggetto: nuova rivalutazione dei beni strumentali di impresa. proviene da Studio Vaudo.

Tra i beni rientrano: mascherine chirurgiche, FfP2 e Ffp3, articoli di abbigliamento per finalità sanitarie quali guanti in lattice, in vinile e in nitrile, visiere e occhiali protettivi, tute di protezione, calzari e soprascarpe, cuffie copricapo, camici impermeabili, camici chirurgici, termometri, detergenti disinfettanti per mani, eccetera.

Agenzia entrate ha precisato che l’esenzione (prima) e l’imponibilità al 5% (ora) è applicabile anche quando l’impiego dei beni sopra indicati avviene in settori diversi da quello sanitario (industria, distribuzione, eccetera), purché la finalità sia quella di contrastare la diffusione del virus Covid-19, con protezione di lavoratori ed utenti (cfr. circ. 26/E del 15.10.2020 A.E.).

L'articolo Imponibilità Iva al 5% per i prodotti la cui finalità sia quella di contrastare la diffusione del virus Covid-19 proviene da Studio Vaudo.

Coordinando le due norme ne deriva che per poter detrarre l’Iva devono sussistere due condizioni: esigibilità dell’imposta (l’imposta è esigibile al momento di effettuazione dell’operazione) e possesso della fattura (con conseguente registrazione della stessa). E’ stato inoltre chiarito che la detrazione può essere esercitata nell’anno in cui il soggetto passivo, essendo venuto in possesso della fattura, la registra, facendo confluire la relativa Iva nel mese o trimestre di registrazione.

Ciò posto, seppure con le dovute cautele (il caso non è trattato in modo specifico da A.E. e un interpello sarebbe utile) propenderei per la possibilità di detrarre l’Iva sulle fatture datate 2018 ricevute dal cessionario nel 2021 con detrazione dell’Iva nel mese o trimestre di registrazione.

Per dimostrare l’avvenuta ricezione delle fatture si potrebbe utilizzare il canale PEC, che può fornire una data di ricezione certa.

L'articolo Detrazione Iva fatture anno 2018 ricevute nell’anno 2021 proviene da Studio Vaudo.

Per gli investimenti aventi ad oggetto beni materiali rientranti nel piano industria 4 (allegato A alla L. 232/2016) effettuati nel periodo 16.11.2020 – 31.12.2021 ovvero entro il termine lungo del 30.6.2022, la misura del credito d’imposta è del:

• 50% per investimenti fino a 2,5 milioni di euro;

• 30% per investimenti tra 2,5 e 10 milioni di euro;

• 10% per investimenti tra 10 e 20 milioni di euro.

Nel periodo che va dall’1.1.2022 al 31.12.2022 ovvero al 30.6.2023 (termine lungo) la misura del credito è pari a:

• 40% per investimenti fino a 2,5 milioni di euro;

• 20% per investimenti tra 2,5 e 10 milioni di euro;

• 10% per investimenti tra 10 e 20 milioni di euro.

Per i beni immateriali rientranti nel piano industria 4 (allegato B alla L. 232/2016) il credito d’imposta spetta nella misura del 20% del costo dell’investimento per tutto il periodo agevolato. L’investimento massimo agevolabile è pari a un milione di euro.

L'articolo Informativa n. 2/2021 – Oggetto: nuovo credito d’imposta sull’acquisto di beni strumentali nuovi proviene da Studio Vaudo.